会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义十六

第五章 长期股权投资

本章考情分析

本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单选选择题、多项选择题和计算分析题， 2012 年和 2011 年的综合题与本章内容有关。从近三年考题来看，本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。

最近 3 年题型题量分析

近年考点

2013 年教材主要变化

◇增加内容：处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的会计处理。

本章基本结构框架

第一节 长期股权投资的初始计量

本章所指长期股权投资，包括：（ 1 ）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（ 2 ）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（ 3 ）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（ 4 ）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【提示 1 】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上 有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

【提示 2 】 对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

【例题 1 •多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。

A. 对子公司的投资

B. 对联营企业的投资

C. 对合营企业的投资

D. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

【答案】 ABC

【解析】选项 D ，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。

一、企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并的方式如下图所示：

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务 账面价值 之间的差额，应当调整 资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整 留存收益 。

【提示】 这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。

会计分录如下：

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值） 需要购买 QQ:1245339389

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款

【例题 2 •单选题】 2008 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3 200 万元，公允价值为 4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为

6 000 万元，公允价值为 6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。（ 2009 年考题）

A. 确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积

B. 确认长期股权投资 5 000 万元，确认资本公积 800 万元

C. 确认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积 600 万元

D. 确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积 200 万元

【答案】 C 需要购买 QQ:1245339389

【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值 =6 000 × 80%=4 800 （万元），应确认的资本公积 =4 800- （ 1 000+3 200 ） =600 （万元）。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益 账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份 面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）； 资本公积（股本溢价） 不足冲减的，调整 留存收益 。 发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。

会计分录如下：

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：股本

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

【例题 3 •单选题】 2007 年 3 月 20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股 1 000 万股（每股面值 1 元，市价为 2.1 元），作为对价取得乙企业 60% 股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为 3 200 万元，公允价值为 3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。（ 2008 年考题）

A.1 920

B.2 100

C.3 200

D.3 500

【答案】 A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本 =3 200 × 60%=1 920 （万元）。

【例题 4 •单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80% 股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时， A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。

A.5 150

B.5 200

C.7 550

D.7 600

【答案】 A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积 =9 000 × 80%-2 000 × 1-50=5 150 （万元）。