中级职称会计实务答疑精选：长期股权投资的初始计量

　　【原题】综合题

　　【例题】甲公司为乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制下企业合并），实际支付款项4 200万元。当日丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司实现净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。

　　【正确答案】

　　至2015年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。

　　至2015年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5 000+1 200=6 200（万元）。

　　2016年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 200×80%+商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。

　　【知识点】长期股权投资的初始计量

　　【学员提问】

　　同一控制下的初始投资成本=取得被投资方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉“相对于最终控制方而言的账面价值”指的就是最终控制方认可的被投资单位的价值，也就是在最终控制方的上记载的被投资单位的价值： 照搬公式的话，我的理解是本题目不就是4200+（1500-（2000/10-500/10）*2）*80%=5160嘛（5160就是取得被投资方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额，不就是长期股权投资账面价值？0，还要加200？5160不就包含商誉了吗？矛盾了，我理解哪里出错了，请老师指正。

　　【老师回答】

　　尊敬的同学，您好：

　　同一控制下的初始投资成本=取得被投资方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

　　“相对于最终控制方而言的账面价值”指的就是最终控制方认可的被投资单位的价值，也就是在最终控制方的上记载的被投资单位的价值：

　　原来最终控制方对被合并方对其也是形成了合并，同时一定是形成了非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并在合并报表中是要用权益法来核算的，所以最终控制方就会根据被投资单位的所有者权益的变动来相应的调整其长期股权投资的账面价值。

　　所以在合并报表中，当丙公司产生净利润的时候，要按照权益法进行确认。

　　在合并报表中，非同一控制下企业合并，被投资方的净资产是按照公允价值纳入合并报表的，所以，在合并报表的计算中，被投资方的价值是以公允价值为基础计算的

　　被投资方按照购买日公允价值持续计算的净资产账面价值，就是相对于最终控制方而言的账面价值=被投资方购买日净资产的公允价值+照购买日公允价值持续计算的净利润+被投资方形成的其他综合收益、其他权益变动等

　　首先，是甲公司对丁公司形成非同一控制下企业合并，然后乙公司购入丁公司才是同一控制下企业合并，

　　甲公司对丁公司是非同一控制下企业合并，在合并报表中，丁公司净资产是按照公允价值纳入的，所以在合并报表中，丁公司的净资产是以公允价值为基础进行增减变动的。

　　甲公司持有丁公司期间，丁公司产生净利润1500，经调整后，净利润是1200，

　　被投资方按照购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=被投资方购买日净资产的公允价值+照购买日公允价值持续计算的净利润=5 000+1200=6200=相对于最终控制方而言的账面价值